До вас прийшли з податковою перевіркою — і перше, що варто зробити, це не одразу пускати всіх у двері, а перевірити їхні документи. Це стосується будь-якого платника податків — і ФОП, і юридичної особи. Закон дає чіткі права на цьому етапі, і саме перші кілька хвилин часто визначають, наскільки законно й контрольовано пройде вся подальша процедура.

Нижче — покроковий алгоритм із посиланнями на конкретні норми Податкового кодексу України та правову позицію Верховного Суду.

Важливо: законодавство про податкові перевірки регулярно змінюється, і діють особливі правила воєнного стану. Перед застосуванням цього матеріалу до конкретної ситуації звірте чинну редакцію ПКУ.

Які бувають податкові перевірки

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПКУ, контролюючі органи проводять:

Камеральні перевірки
Документальні планові та позапланові
Документальні виїзні та невиїзні
Фактичні перевірки

Камеральна перевірка проводиться без спеціального рішення керівника податкового органу — на підставі даних звітності. Якщо ж посадові особи ДПС фізично прибули до вас — це, найімовірніше, документальна виїзна чи фактична перевірка.

Документальна перевірка (пп. 75.1.2 ст. 75 ПКУ) охоплює: своєчасність і повноту сплати податків, правильність податкового обліку, наявність первинних документів, оформлення трудових відносин.

Фактична перевірка (пп. 75.1.3 ст. 75 ПКУ) проводиться за місцем провадження діяльності платника податків і охоплює: розрахунки готівкою, застосування РРО, ліцензії, найману працю, дотримання правил торгівлі. Важливий нюанс — вона проводиться без попереднього повідомлення (п. 80.1 ст. 80 ПКУ).

Що зобов’язані пред’явити податківці

Перед початком документальної виїзної чи фактичної перевірки посадові особи ДПС зобов’язані пред’явити (п. 81.1 ст. 81 ПКУ):

Службові посвідчення
Направлення на перевірку
Копію наказу про проведення перевірки

У направленні мають бути: дата видачі, назва контролюючого органу, реквізити наказу, ПІБ і податковий номер платника, вид перевірки, підстави, дати й тривалість, період, що перевіряється, ПІБ і посади перевіряючих.

Коли ви маєте право не допустити перевірку

Ось це — найважливіший практичний момент. Відповідно до п. 81.1 ст. 81 ПКУ, законними підставами для недопуску є:

Відсутність наказу чи направлення
Відсутність службових посвідчень
Невідповідність даних у направленні вашим реальним даним
Відсутність виду перевірки чи періоду в направленні
Закінчення строку дії направлення
Перевірку проводять особи, не зазначені в направленні
Відсутність законної підстави для позапланової перевірки

Важливо: саме небажання проходити перевірку — не є законною підставою для відмови. Недопуск має бути обґрунтованим.

Якщо ви відмовляєте в допуску — не обмежуйтесь усною фразою. Подайте письмову заяву з конкретним формулюванням, наприклад:

«Відмовляю у допуску до проведення перевірки на підставі пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України у зв’язку з непред’явленням належним чином оформленого направлення на перевірку та копії наказу про її проведення.»

Копію заяви залиште собі, а сам факт подання зафіксуйте на відео чи за присутності свідків. У разі недопуску податківці складуть акт — і навіть якщо ви відмовитесь його підписувати, у ньому просто зроблять відповідну відмітку.

Якщо вирішили допустити перевірку

Перевірте межі перевірки. Податківці мають право перевіряти тільки той вид, період і питання, що зазначені в наказі. Водночас п. 85.2 ст. 85 ПКУ зобов’язує вас надати документи, пов’язані саме з предметом перевірки.

Не віддавайте оригінали без потреби. Ви маєте право надавати копії, а оригінали — тільки для огляду. Якщо документи передаєте — складіть опис (назва, дата, кількість сторінок, період, оригінал чи копія).

Ведіть відеофіксацію. Зніміть момент прибуття, пред’явлення документів, вимоги про надання документів, спілкування, складення актів. Розгляньте залучення адвоката чи представника (з документом, що підтверджує повноваження).

Особливості фактичної перевірки

Підстави для фактичної перевірки визначені п. 80.2 ст. 80 ПКУ: інформація про порушення, неоформлених працівників, порушення розрахунків готівкою, торгівлю без ліцензії тощо.

Загальне формулювання підстави в наказі (наприклад, посилання на пп. 80.2.2 ПКУ “у зв’язку з отриманою інформацією”) Верховний Суд вважає допустимим. Але за ним обов’язково має стояти конкретна інформація про можливі порушення саме цього платника — інакше перевірка не має законної підстави, а її результати можна оскаржити. Як Верховний Суд оцінює такі формулювання і що має бути в наказі на фактичну перевірку, ми розібрали окремо.

Перевірте: чи вказаний конкретний об’єкт перевірки, чи зазначені посадові особи, чи збігаються дані в наказі й направленні, чи не перевищено строк.

Скільки триває перевірка

Строки суттєво відрізняються залежно від типу перевірки — і це варто розуміти чітко, бо позапланова перевірка не тільки коротша, а й вимагає окремої, конкретної підстави.

Планова документальна перевірка (п. 82.1 ст. 82 ПКУ)

Малий бізнес — до 10 робочих днів
Інші платники — до 20 робочих днів
Великі платники податків — до 30 робочих днів

Позапланова документальна перевірка (п. 82.2 ст. 82 ПКУ) — строки коротші

Малий бізнес — до 5 робочих днів
Інші платники — до 10 робочих днів
Великі платники податків — до 15 робочих днів

Головна відмінність не лише у строках. Позапланову перевірку податкова може призначити тільки за наявності визначеної законом підстави (ст. 78 ПКУ) — на відміну від планової, яка проводиться за затвердженим графіком. Перевіряючи направлення на позапланову перевірку, обов’язково перевірте, чи вказана в ньому конкретна законна підстава — її відсутність або неточність є самостійним аргументом для недопуску (див. розділ вище).

Фактична перевірка (п. 82.3 ст. 82 ПКУ) — до 10 діб. Так само, як і позапланова документальна, вона проводиться лише за наявності конкретної підстави з переліку п. 80.2 ст. 80 ПКУ (див. розділ «Особливості фактичної перевірки» вище). Сам наказ може бути сформульований загально, проте податкова має довести, що на момент його видання мала конкретну інформацію щодо цього платника.

Продовження строку в усіх випадках можливе лише у випадках, прямо передбачених Кодексом. Обов’язково перевіряйте спеціальні правила воєнного стану, які можуть змінювати ці строки.

Як оформлюються результати

За результатами складається акт чи довідка (ст. 86 ПКУ). Якщо не погоджуєтесь із висновками — маєте право подати заперечення протягом 10 робочих днів з дня, наступного за отриманням акта (п. 86.7 ст. 86 ПКУ).

У запереченнях: спростуйте кожен висновок окремо, посилайтесь на конкретні документи, вкажіть неправильно застосовані норми й процедурні порушення, додайте копії доказів.

Якщо прийнято податкове повідомлення-рішення — його можна оскаржити адміністративно (ст. 56 ПКУ) або в суді.

Що каже Верховний Суд

У постанові від 13 березня 2018 року у справі № 804/1113/16 Верховний Суд сформулював принципову позицію:

Платник податків, який вважає перевірку незаконною, повинен захищати свої права через недопуск посадових осіб. Якщо ж перевірку вже допущено — оскарження одного лише наказу про її призначення, як правило, не є належним способом захисту. Предметом спору тоді стають наслідки перевірки — саме податкове повідомлення-рішення.

Це означає: рішення про допуск чи недопуск потрібно приймати усвідомлено до фактичного початку перевірки — саме на цьому етапі визначається подальша стратегія захисту.

Покроковий алгоритм

Попросіть пред’явити службові посвідчення
Отримайте копію наказу та направлення
Перевірте вид перевірки, підстави, період, строк і дані посадових осіб
Перевірте відповідність вимогам ст. 81 ПКУ
За наявності порушень — оформіть письмову відмову в допуску
Якщо документи в порядку — допустіть перевірку, але зафіксуйте початок
Не надавайте документи поза предметом перевірки
Передавайте документи за описом, переважно копії
Ведіть відеофіксацію, залучіть представника
Після акта — підготуйте заперечення у встановлений строк
У разі ППР — оцініть доцільність оскарження

Часті запитання

Чи можу я просто не пустити податкову без причини?

Ні, недопуск має бути обґрунтований конкретним порушенням процедури (відсутність документів, невідповідність даних тощо), а не просто небажанням проходити перевірку.

Що робити з оригіналами документів під час перевірки?

За загальним правилом достатньо надати копії, оригінали — тільки для огляду, якщо немає законної вимоги про вилучення.

Скільки часу є на заперечення проти акта перевірки?

10 робочих днів з дня, наступного за отриманням акта.

Чи можна оскаржити сам наказ про призначення перевірки?

Так, але за позицією Верховного Суду це ефективно тільки до моменту фактичного допуску перевіряючих. Після допуску предметом спору стають наслідки — податкове повідомлення-рішення.

Отримали направлення на перевірку і не знаєте, як діяти?

Кожна помилка на етапі допуску чи оформлення документів може коштувати вам можливості оскаржити результати перевірки в майбутньому.

Prolex Finance допоможе перевірити законність направлення, супроводжувати вас під час перевірки та підготувати мотивовані заперечення чи оскарження податкового повідомлення-рішення.

👉 Отримати консультацію

Ця стаття має інформаційний характер і не замінює індивідуальну правову консультацію.

Податкова перевірка: що робити, якщо прийшли з перевіркою